RENTA EXENTA DEL 25% EN INGRESOS LABORALES

RENTA EXENTA DEL 25% EN INGRESOS LABORALES

El artículo 206 del estatuto tributario considera exento del impuesto de renta el 25% de los ingresos laborales que reciba el trabajador, con algunas limitaciones.

Tabla de contenido

§  Exención del 25% en los ingresos laborales.

§  Calculo del 25% de la renta exenta.

§  Renta exenta del 25% en el salario integral.

§  Renta exenta del 25% en la retención por salarios.

Exención del 25% en los ingresos laborales.

La parte de los salarios o ingresos laborales del trabajador que está exenta del impuesto es el 25% limitado a 240 UVT mensuales, conforme lo señala el numeral 10 del artículo 206 del estatuto tributario: «El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT…» Es decir que el 25% de la renta exenta no puede superar los 240 UVT, que equivale a unos ingresos mensuales 960 UVT, un salario que muy pocos contribuyentes tienen.

Calculo del 25% de la renta exenta.

El mismo numeral 10 del artículo 206 del estatuto tributario dispone cómo se debe calcular el 25% de los ingresos laborales que son exentos del impuesto a la renta. «El cálculo de esta renta exenta se efectuará una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las demás rentas exentas diferentes a la establecida en el presente numeral.» Es decir que el 25% es lo último que se calcula luego de haber detraído todos los otros conceptos que permite la ley, ya sean rentas exentas o ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

Es importante recordar que el auxilio de cesantías, al ser una renta exenta independiente (numeral 4 del artículo 206 del estatuto tributario) no debe incluirse dentro de los ingresos laborales sobre los que se van a calcular el 25% de la renta exenta, por cuanto implicaría una doble renta exenta, que no está permitido por la ley. Otro concepto que se debe restar, si existe, son los aportes a cuentas AFC, que constituyen renta exenta en los términos 126-4 del estatuto tributario.

Beneficios tributarios de las cuenta AFC

También se deben detraer los aportes obligatorios al sistema de salud y pensiones, que constituyen un ingreso no constitutivo de renta según los artículos 55 y 56 del estatuto tributario respectivamente. Los aportes voluntarios a pensión, si fueron realizados por e trabajador, son un ingreso no constitutivo de renta que debe ser restado para efecto de calcular el 25% exento.

Impuesto a la renta en aportes a pensión voluntarios y obligatorios

En resumen, antes de aplicar el 25% se debe hacer la siguiente depuración:

Total de ingresos laborales.

(-) Auxilio de cesantías

(-) Aportes a cuentas AFC.

(-) Aportes obligatorios a salud.

(-) Aportes obligatorios a pensión.

(-) Aportes voluntarios a pensión.

(-) Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad.

(-) Las indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad.

(-) Lo recibido por gastos de entierro del trabajador.

(-) El seguro por muerte, las compensaciones por muerte y las prestaciones sociales en actividad y en retiro de los miembros de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional.

(-) Gastos de representación de jueces y magistrados.

(-) Gastos de representación de profesores universitarios.

(-) El exceso del salario básico percibido por miembros de las fuerzas militares.

(=) Base para aplicar el 25%

El resultado no puede superar el equivalente a 240 UVT mensuales.

Renta exenta del 25% en el salario integral.

Tratándose de salario integral, que tiene un componente prestacional, el tratamiento no difiere del aquí señalado.

Salario integral

Así lo recuerda la Dian en concepto 8899 del 15 de mayo de 2015:

«Así las cosas, dado que en virtud de lo dispuesto por el artículo 96 de la Ley 223 de 1995, la exención sobre el factor prestacional del salario integral, quedó sustituida por la exención de carácter general prevista en el numeral 10° del artículo 206 del Estatuto Tributario, la renta exenta del veinticinco por ciento (25%) debe calcularse sobre el salario integral total, incluyendo el factor prestacional, e independientemente de que este represente un porcentaje mayor.»

En consecuencia, es indiferente el tipo de salario que tenga el trabajador; se depura como cualquier otro ingreso del trabajador. Respecto al auxilio de cesantías, este o existe propiamente en el salario integral, pues hace parte del factor prestacional, y al no estar discriminado el 25% de la renta exenta se calcula sobre el total del salario integral incluyendo el factor prestacional.

Renta exenta del 25% en la retención por salarios.

Tratándose de la retención en la fuente por salarios, el 25% de la renta exenta se descuenta de la base sujeta a retención. El 25% de rentas exentas debe aplicarse al valor resultante de restar a la totalidad de ingresos laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, los ingresos que no incrementan el patrimonio del trabajador, y las demás rentas exentas diferentes al 25%. En el caso de la retención en la fuente, se pueden detraer otros conceptos diferentes a las rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, y el 25% de renta exenta es lo último que se determina.

Retención en la fuente en las cesantías

Resumiendo, tenemos que el 25% se calcula luego de haber restado los siguientes conceptos:

·         Cesantías, intereses sobre cesantías y prima legal.

·         Ingresos que no incrementen el patrimonio del trabajador como es el reembolso de gastos, pagos por alimentación, etc.

·         Aportes pensionales obligatorios.

·         Aportes a salud.

·         Aportes Voluntarios.

·         Ahorros cuentas AFC.

·         Indemnizaciones por enfermedad, maternidad o accidente de trabajo.

·         Gastos de entierro de trabajador.

·         Gastos de representación de algunos funcionarios oficiales.

·         Exenciones para miembros de las fuerzas armadas.

·         Deducción por dependientes.

Al resultado se aplica el 25%, teniendo en cuenta la siguiente limitación del artículo 388 del estatuto tributario:

«En todo caso, la suma total de deducciones y rentas exentas no podrá superar el cuarenta por ciento (40%) del resultado de restar del monto del pago o abono en cuenta los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional imputables.» El límite de los 240 UVT mensuales considerados en el artículo 206 del estatuto tributario también se aplica en la retención en la fuente por salarios. Como observamos, las cesantías y los intereses sobre cesantías se restan para determinar el 25%; las cesantías y los intereses sobre cesantías son renta exenta; la prima de servicios porque se aplica retención en la fuente de forma separada

Retención en la fuente por ingresos laborales

En Colombia los ingresos laborales o por salarios están sometidos a retención en la fuente a título de renta, con una tarifa progresiva según el monto del salario sujeto a retención en la fuente.

Tabla de contenido

§  Concepto de salario o ingreso laboral.

§  ¿Quiénes deben practicar retención por ingresos laborales?

§  Tarifa de retención en la fuente por salarios.

§  Base sujeta a retención en la fuente por salarios

§  Depuración de la base sujeta a retención

§  Conceptos que se restan de los ingresos gravados

§  Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

§  Deducciones

§  Rentas exentas

§  Procedimientos de retención en la fuente por salarios

§  Procedimiento de retención número 1

§  Procedimiento de retención número 2.

Limitaciones a los descuentos y deducciones

Retención en la fuente por ingresos laborales a pagos distintos a los laborales Empecemos por definir de una forma elemental el concepto de ingreso o salario. Se entiende por ingreso laboral o salario, los pagos que recibe un trabajador que está vinculado mediante un contrato de trabajo, sea este verbal o escrito. El salario es la contraprestación económica que recibe el trabajador a cambio de la prestación personal de sus servicios a su empleador.

¿Quiénes deben practicar retención por ingresos laborales?

Es preciso señalar quiénes deben practicar retención en la fuente por ingresos laborales, es decir, quiénes deben actuar como agentes de retención en la fuente por salarios. La retención en la fuente por salarios debe aplicarla toda persona natural o jurídica que haga pagos laborales, sin distinción alguna. Así se desprende la lectura del artículo 383 del estatuto tributario cuando dice que la retención debe efectuarse sobre los pagos efectuados por « las personas naturales o jurídicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones ilíquidas», de manera que toda persona o empresa que realice pagos laborales debe actuar como agente de retención sin considerar ningún requisito especial como monto de ingresos o patrimonio. Se aclara que la retención se aplicará siempre que el pago supere la base sujeta a retención, de manera que si una persona natural tiene trabajadores que devengan apenas el salario mínimo, nunca tendrá que practicar retención en la fuente por salarios, y nunca debe actuar como agente de retención; apenas será un agente de retención en potencia, en la medida en que en el momento que eventualmente haga un pago sujeto a retención por salarios que alcance la base sujeta a retención, debe proceder a retener la suma a que haya lugar. Se precisa que la retención por salarios se hace al momento en que se hace el pago al trabajador, y no cuando ese se causa.

Tarifa de retención en la fuente por salarios.

El artículo 383 del estatuto tributario modificado por la ley 2010 de 2019 contiene las tarifas que se deben aplicar por concepto de retención en la fuente por ingreso laborales

Rangos en UVT	Tarifa marginal	Retención en la fuente
Desde	hasta
0	95	0%	0
> 95	150	19%	(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 95 UVT) x 19%
> 150	360	28%	(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 150 UVT) x 28% mas 10 UVT
> 360	640	33%	(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 360 UVT) x 33% mas 69 UVT
> 640	945	35%	(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 640 UVT) x 35% mas 162 UVT
> 945	2.300	37%	(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 945 UVT) x 37% mas 268 UVT
> 2.300	En adelante	39%	(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 2300 UVT) x 39% mas 770 UVT.

Sin duda los asalariados y los independientes a los que se les aplique retención en la fuente por ingresos laborales tendrán que soportar un mayor descuento en su nómina.

Retención en la fuente por ingresos laborales

Resumiendo, tenemos que el 25% se calcula luego de haber restado los siguientes conceptos:

·         Cesantías, intereses sobre cesantías y prima legal.

·         Ingresos que no incrementen el patrimonio del trabajador como es el reembolso de gastos, pagos por alimentación, etc.

·         Aportes pensionales obligatorios.

·         Aportes a salud.

·         Aportes Voluntarios.

·         Ahorros cuentas AFC.

·         Indemnizaciones por enfermedad, maternidad o accidente de trabajo.

·         Gastos de entierro de trabajador.

·         Gastos de representación de algunos funcionarios oficiales.

·         Exenciones para miembros de las fuerzas armadas.

·         Deducción por dependientes.

Al resultado se aplica el 25%, teniendo en cuenta la siguiente limitación del artículo 388 del estatuto tributario:

«En todo caso, la suma total de deducciones y rentas exentas no podrá superar el cuarenta por ciento (40%) del resultado de restar del monto del pago o abono en cuenta los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional imputables.»

El límite de los 240 Uvt mensuales considerados en el artículo 206 del estatuto tributario también se aplican en la retención en la fuente por salarios.

Como observamos, las cesantías y los intereses sobre cesantías se restan para determinar el 25%; las cesantías y los intereses sobre cesantías son renta exenta; la prima de servicios porque se aplica retención en la fuente de forma separada.